재경관리사/재무회계 - (6) 금융자산

금융자산

금융상품의 의의

1. 금융상품의 의의
   • 금융상품은 현금 + 상대방에게서 금융자산을 수취할 권리까지 포함한 포괄적인 개념임
   • 금융상품 보유자 : 금융자산
   • 금융상품(채권) 발행자 : 금융부채
2. 금융상품의 종류
   1. 지분상품
      • 주식 : 회사의 소유권을 나타냄
   2. 채무상품
      
      • 채권 : 돈을 빌려주고 원금 + 이자를 얻음
3. 금융상품의 분류
   • 채권을 만기까지 보유해서 원금 + 이자를 수취할 목적으로 가지고 있는 금융상품을 "상각 후 원가측정 금융자산"이라 한다.
   • "상각 후 원가측정 금융상품"이 아닌 것들은 "공정가치 측정 금융자산"으로 분류한다
     1. 상각 후 원가측정 금융자산
        • 채무상품 취득시 계약상 현금흐름을 수취하는 목적(=즉, 원금 + 이자 받아먹기 위함)
        • 채권만 "상각 후 원가측정 금융자산"이고 주식은 해당없음
        • 그러나, 만기까지 가지고 있는게 의무는 아니고 중간에 팔아도 됨
     2. 공정가치 측정 금융자산
        1. 기타 포괄손익 인식 금융자산
           • 30년 존버한다음 시세차익 노리기 위해 사는 금융상품임
           • 주식사서 30년 존버해서 파는 경우
           • 채권사서 30년 존버해서 중간에 파는 경우
        2. 당기손익 인식 금융자산
           • 단타판매를 노리는 금융상품임
           • 어제사서 오늘 파는 주식
           • 어제사서 오늘 파는 채권

구분	상각 후 원가측정 대상	공정가치 측정대상
		당기손익인식	기타포괄손익인식
주식(=지분상품)	해당없음	당기손익인식	기타포괄인식
채권(=채무상품)	상각 후 원가측정 금융자산	금융자산	인식 금융자산

 

금융자산의 측정

분류		최초측정	후속측정방법	후속측정
상각 후 원가측정 금융자산		공정가치 + 거래원가	상각 후 원가법	유효이자율법
기타포괄손익 인식금융자산	주식(=지분상품)		공정가치법	평가손익을 기타포괄손익에 반영
	채권(=채무상품)
당기손익 인식 금융자산		공정가치	공정가치법	평가손익을 당기손익에 반영

배당과 이자의 수령

1. 배당금 수익 : 주식(=지분상품)의 경우 배당금을 얻음
2. 이자 수익 : 채권(=채무상품)의 경우 이자수익을 얻음

금융자산의 회계처리

주식(=지분상품)

• 주식은 "상각 후 원가측정 금융자산"이 아니므로 "당기손익 인식 금융자산(=단타판매)" 혹은 "기타포괄 손익 인식자산(=존버판매)" 둘 중 하나이다.

구분	단기매매목적	단기매매이외의 목적
		당기 손익으로 선택	기타포괄손익으로 선택
지분상품	당기손익 인식 금융자산	당기손익 인식 금융자산	기타포괄손익 인식 금융자산

당기손익 인식 금융자산

• 당기손익 인식 금융자산 측정(=가격 판단)
  • 당기손익 인식 금융자산의 당기손익 = 기말 공정가치 - 평가직전 장부금액(재무제표)
• 당기손익 인식 금융자산 판매
  • 당기손익 인식 금융자산의 판매손익 = 처분대가(판매가) - 처분직전 장부금액(재무제표)

기타포괄손익 인식 금융자산

• 기타포괄손익 인식 금융자산 측정(=가격 판단)은 2가지 종류가 존재함
  1. 기타포괄손익 인식 금융자산의 평가손익(I/S) =  평가시 공정가치 - 평가직전 장부금액(재무제표)
  2. 보고기간말의 평가손익누계액(B/S) = 평가시 공정가치 - 최초 취득원가(재무제표가 아닌 맨첨에 살때)
• 기타포괄손익 인식 금융자산 판매
  • 기타포괄손익 인식 금융자산 판매손익 = 처분대가(판매가) - 처분직전 장부금액(재무제표)

채권(=채무상품)

• 채권은 1) 상각 후 원가측정 금융자산, 2) 당기손익 인식 금융자산, 3) 기타포괄손익 인식 금융자산 3가지 모두 가능

상각 후 원가 금융자산

• 상각 후 원가 금융자산 측정(=가격판단)
  • 만기액면금액 - 취득원가 = 현재가치할인차금을 유효이자율법에 의거하여 작성
• 상각 후 원가측정 금융자산 판매
  • 상각 후 원가 금융자산 판매손익 = 처분대가(판매가) - 처분직전 상각 후 원가

당기손익 인식 금융자산

• 당기손익 인식 금융자산 측정(=가격판단)
  • 당기손익 인식 금융자산 평가손익 = 기말 공정가치 - 평가직전 장부금액
• 당기손익 인식 금융자산 판매
  • 당기손익 인식 금융자산의 판매손익 = 처분대가(판매가) - 처분직전 장부금액

기타포괄손익 인식 금융자산

• 기타포괄손익 인식 금융자산 측정(=가격판단)
  • 기타포괄손익 인식 금융자산 평가액 = 후속측정시 재무상태표가로 결정
• 기타포괄손익 인식 금융자산 판매
  • 기타포괄손익 인식 금융자산 판매손익 = 처분대가(판매가) - 처분직전 장부금액

손상차손

• 손상차손의 의의
  • "상각 후 측정 금융자산"과 "기타포괄손익 인식 금융자산"은 손상차손을 인식함
  • *손상차손? 금융자산의 손상은 기대신용손실을 추정하여 손상을 인식하는데 이를 기대손실모형이라고 하며 ㄱ대신용손실은 개별 채무불이행 발행위험을 가중평균한 신용손실이다
  • "당기손익 인식 금융자산"은 평가손실을 당기손익으로 인식하고, 지분상품은 채무불이행 위험이 발생하지 않으므로 손상의 대상이 아니다
• 손상차손의 인식

구분	손상차손의 인식
상각 후 원가측정 금융자산인 채권	당기비용 처리하고 손실충당금 설정
기타포괄손익 인식 금융자산인 채권	당기비용 처리하고 기타포괄손익에서 조정

 

금융자산의 재분류

• 당기포괄손익 인식 금융자산 -> 기타포괄손익 인식 금융자산처럼 자산의 분류를 변경시키는 것